Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты построения налоговых отношений и принципов налогообложения 5
1.1. Экономическая сущность налогов 5
1.2. Понятие налоговых отношений и принципов налогообложения 12
1.3. Нормативно-правовое регулирования налоговых отношений 20
Глава 2. Современное состояние налоговой системы РФ 23
2.1. Понятие налоговой системы и налоговое законодательство 23
2.2. Принципы построения налоговой системы 30
2.3. Основные направления совершенствования налоговой системы 30
Глава 3. Налоговая политика РФ и динамика налоговых поступлений 35
3.1. Основные положения налоговой политики РФ на современном этапе 35
3.2. Анализ динамики налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. 45
3.3. Проблемы и пути решения по оптимизации налоговых поступлений в бюджет. 52
Заключение 68
Список литературы 71
Приложения 73
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Цель исследования - раскрыть основы построения налоговых отношений и принципы налогообложения в России на современном этапе.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) определить сущность и значение налогов;
2) проанализировать функции и принципы налогообложения, нормативное регулирование налогообложения;
3) рассмотреть механизм функционирования налоговой системы, выявить основные проблемы налоговой системы России на современном этапе;
4) проанализировать налоговую политику России, ее проблемы и направления совершенствования.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.
Объектом исследования является налоговая система России, предметом - налоговая политика.
Заключение
В работе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты налогообложения в России: основные понятия и принципы налогообложения, нормативное регулирование, понятие и основные направления налоговой системы РФ.
Затронута история становления и развития налогообложения в России, проанализирован механизм функционирования налоговой системы России. Анализ был подкреплен практическими данными и выводами. Анализ показал, что налоговая система РФ находится в постоянном развитии.
Согласно п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная.
Порядок налогообложения предприятий регламентируется следующей нормативно-правовой базой:
1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
2. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.
3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Современная налоговая система РФ формируется на основе общих принципов построения и функционирования, декларированных в ст. 3 НК РФ. К этим принципам относятся следующие:
* установление налогов на основе закона - ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ или установленные в ином порядке, чем
это определено НК РФ;
* принцип всеобщности и равенства налогообложения - каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы, нет
различных ставок, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала;
* принцип понятности налогового законодательства - акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы
таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие
налоги, когда и в каком порядке он должен уплачивать. Отметим,
что в рамках этого принципа все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
* принцип экономической обоснованности налогов - налоги
не могут быть произвольными и должны иметь экономическое
обоснование;
* принцип эффективности налогообложения - максимальная
эффективность каждого конкретного налога состоит в относительно
низких издержках государства на сбор этого налога;
* принцип единства налоговой системы РФ - запрещается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое пространство РФ.
В настоящее время достаточно актуальным является вопрос управления налогообложением. Управление налогообложением включает в себя совокупность законодательных актов в области налогообложения по установлению, взиманию налогов и сборов. В основе этого достаточно сложного механизма лежит контроль и надзор за исполнением законодательных норм и правил. Главной задачей налогового контроля является препятствие уходу от налогообложения посредством использования соответствующих инструментов налогового регулирования.
В последнее время налоговая политика направлена на усиление налогового администрирования. Понятие "налоговое администрирование" включает в себя ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на налогоплательщика. Кроме того, необходимо сменить приоритеты деятельности налоговой службы с финансового на регулирующий.
Основные направления реформирования налоговой системы РФ были определены Президентом В. Путиным на ежегодном послании Совету Федерации. По словам Президента, эффективная налоговая система должна быть:
Во-первых, необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности.
Во-вторых, она должна быть справедливой для всех экономических агентов. Условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере. Налоговая система должна быть такой, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов.
В-третьих, налоговая система у нас по-прежнему избыточно ориентирована на фискальную функцию, в ущерб другим - прежде всего, функции стимулирования роста конкурентоспособности. И в этой связи, налоговая система России должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса, - более благоприятной, чем в странах-конкурентах. Она сама должна стать конкурентоспособной.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. С изменениями на 1 марта 2005г.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. Утверждено приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43н.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.01 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. Утверждено приказом МФ РФ от 02.08.01г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Утверждено приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
10. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
11. Гурьяков Л. Льготы и вычеты: различия и особенности применения // Финансовая газета. - 2004. - № 19. - с. 18 - 25.
12. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002. - 452с.
13. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение. - Ростов - н/д: Феникс, 2003. - 325 с.
14. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. - 2002. - №12. - с. 16 - 25.
15. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2004. - 365 с.
16. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - М., 2003. - 800 с.
17. Левадная Т.Ю. Социальные налоговые вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям // Налоговый вестник. - 2004. - № 4. - с. 21 - 25.
18. Мещерякова О.Ю. Вычеты для профессионалов // Учет. Налоги. Право. - 2004. - № 8. - с. 22 - 24.
19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 432 с.
20. Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 251 с.
21. Недельская И.Ю. Дешевые займы для работников // Учет, налоги, право. - 2004. - № 29. - с. 19 - 23.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. -М.: МЦФЭР, 2003. - 352 с.
23. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2004. - 256 с.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 321 с
25. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 324 с.
26. www. minfin.ru - официальный сайт министерства финансов РФ
Приложения
Приложение 1
Отчет об исполнении федерального бюджета за 2003г. (тыс.руб.)
Доходы, всего
2 586 197 153
в т.ч:
1.
Налоговые доходы
2 394 160 289
в т.ч:
Налоги на прибыль
537 303 435
Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы
1 135 752 320
Налоги на совокупный доход
10 074 939
Налоги на имущество
1 663 341
Платежи за пользование природными ресурсами
249 507 711
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
452 789 191
Прочие налоги, пошлины и сборы
7 069 353
2.
Неналоговые доходы
176 724 244
в т.ч:
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности государственных и муниципальных организаций
112 686 517
Доходы от продажи нематериальных активов
10 473
Административные платежи и сборы
1 383 145
Штрафные санкции, возмещение ущерба
1 975 070
Доходы от внешнеэкономической деятельности
52 924 279
Прочие неналоговые доходы
7 744 761
3
Безвозмездные перечисления
963 658
4
Доходы целевых бюджетных фондов
14 348 962
Расходы, всего
2 358 553 212
в т.ч:
Государственное управление и местное самоуправление
66 739 216
Судебная власть
25 119 241
Международная деятельность
31 537 083
Национальная оборона
355 691 431
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства
247 931 723
Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу
41 576 306
Промышленность, энергетика и строительство
68 752 066
Сельское хозяйство и рыболовство
31 738 334
Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия
11 355 520
Транспорт, связь и информатика
6 455 043
Развитие рыночной инфраструктуры
100 000
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий
23 689 488
Образование
99 777 893
Культура, искусство и кинематография
14 194 709
Средства массовой информации
12 531 506
Здравоохранение и физическая культура
39 425 540
Социальная политика
138 826 370
Обслуживание государственного и муниципального долга
220 888 978
Пополнение государственных запасов и резервов
20 818 398
Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы
796 392 798
Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров
10 829 014
Мобилизационная подготовка экономики
496 530
Исследование и использование космического пространства
9 150 927
Военная реформа
16 181 143
Дорожное хозяйство
44 739 602
Прочие расходы
9 265 551
Целевые бюджетные фонды
14 348 802
Дефицит бюджета (-), профицит бюджета (+)
227 643 942
Источники финансирования федерального бюджета, всего
-227 643 942
в т.ч:
Источники внутреннего финансирования дефицита бюджета
63 423 460
Источники внешнего финансирования Дефицита бюджета
-291 067 401
Приложение 2
Отчет об исполнении федерального бюджета за 2002г. (тыс.руб.)
Доходы, всего
2 204 725 753
в т.ч:
1.
Налоговые доходы
2 035 598 126
в т.ч:
Налоги на прибыль ( доход), прирост капитала
512 924 334
Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы
970 976 962
Налог на совокупный доход
6 199 967
Налог на имущество
1 440 763
Платежи за пользование природными ресурсами
214 237 280
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
323 368 947
Прочие налоги, сборы и пошлины
6 449 873
2.
Неналоговые доходы
153 122 932
в т.ч:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности государственных и муниципальных организаций
79 624 261
Доходы от продажи земли и нематериальных активов
1 967 014
Административные платежи и сборы
670 089
Штрафные санкции, возмещение ущерба
1 602 333
Доходы от внешнеэкономической деятельности
65 423 697
Прочие неналоговые доходы
3 835 538
3
Безвозмездные перечисления
874 945
4
Доходы целевых бюджетных фондов
15 129 750
Расходы, всего
2 054 250 683
в т.ч:
Государственное управление
56 168 457
Судебная власть
19 461 752
Международная деятельность
34 202 428
Национальная оборона
295 393 952
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства
190 444 031
Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу
31 055 826
Промышленность, энергетика и строительство
105 470 149
Сельское хозяйство и рыболовство
27 806 061
Охрана окруж.природной среды и природн. ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия
9 893 169
Транспорт, связь и информатика
7 468 009
Развитие рыночной инфраструктуры
20 400
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий
8 789 611
Образование
81 701 989
Культура, искусство и кинематография
10 203 727
Средства массовой информации
9 927 806
Здравоохранение и физическая культура
31 609 651
Социальная политика
484 880 019
Обслуживание государственного и муниципального долга
229 666 510
Пополнение гос. запасов и резервов
675 447
Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы
318 252 609
Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров
10 337 511
Мобилизационная подготовка экономики
635 332
Исследование и использование космического пространства
9 739 272
Военная реформа
14 382 498
Дорожное хозяйство
38 741 376
Прочие расходы
12 247 963
Целевые бюджетные фонды
15 075 128
Дефицит бюджета (-), профицит бюджета (+)
150 475 070
Источники финансирования, всего
-150 475 070
в т.ч:
Источники внутреннего финансирования
59 850 474
Источники внешнего финансирования
-210 325 544
Приложение 3
Отчет об исполнении федерального бюджета за 2001г. (тыс.руб.)
Доходы, всего
1 593 978 122
в т.ч:
1.
Налоговые доходы
1 460 398 048
в т.ч:
Налоги на прибыль ( доход), прирост капитала
217 366 045
Налоги на товары и услуги.
Лицензионные и регистрационные сборы
845 546 537
Налог на совокупный доход
4 851 459
Налог на имущество
1 499 423
Платежи за пользование природными ресурсами
49 692 947
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
331 340 361
Прочие налоги, сборы и пошлины
10 101 277
2.
Неналоговые доходы
119 068 547
в т.ч:
Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности
56 990 621
Доходы от продажи земли и нематериальных активов
120 022
Административные платежи и сборы
808 039
Штрафные санкции, возмещение ущерба
1 607 421
Доходы от внешнеэкономической деятельности
51 506 363
Прочие неналоговые доходы
5 287 726
Безвозмездные перечисления
2 748 357
3.
Доходы целевых бюджетных фондов
14 511 527
Расходы, всего
1 321 902 684
в т.ч:
1.
Расходы по функциональной классификации
1 307 375 986
Государственное управление
41 971 401
Судебная власть
11 806 955
Международная деятельность
23 765 934
Национальная оборона
247 702 953
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства
148 909 436
Фундаментальные исследования и содействие научно-техническеому прогрессу
23 687 720
Промышленность, энергетика и строительство
44 153 211
Сельское хозяйство и рыболовство
23 712 098
Охрана окруж. природной среды и природн. ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия
5 297 291
Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика
37 122 407
Развитие рыночной инфраструктуры
90 020
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайныйх ситуаций и стихийных бедствий
6 934 013
Образование
54 498 821
Культура, искусство и кинематография
6 733 971
Средства массовой информации
7 525 655
Здравоохранение и физическая культура
23 085 060
Социальная политика
112 285 365
Обслуживание государственного долга
231 104 116
Пополнение гос. запасов и резервов
297 675
Финансовая помощь бюджетам других уровней
230 006 991
Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров
6 554 627
Мобилизационная подготовка экономики
941 046
Исследование и использование космического пространства
6 970 183
Расходы на пороведение военной реформы
5 535 437
Прочие расходы
6 683 603
2.
Расходы государственных целевых бюджетных фондов
14 526 699
Дефицит бюджета (-), профицит бюджета (+)
272 075 438
Источники финансирования, всего
-272 075 438
в т.ч:
Источники внутреннего финансирования
-11 923 283
Источники внешнего финансирования
-260 152 155
Приложение 4
Отчет об исполнении федерального бюджета за 2000г. (тыс.руб.)
Доходы, всего
1 131 801 837
в т.ч:
1.
Налоговые доходы
964 782 152
в т.ч:
Налоги на прибыль ( доход), прирост капитала
205 650 201
Налоги на товары и услуги. Лицензионные и регистрационные сборы
504 931 566
Налог на совокупный доход
2 589 183
Налог на имущество
1 289 907
Платежи за пользование природными ресурсами
18 569 022
Таможенные пошлины и иные таможенные сборы и платежи
229 224 195
Прочие налоги, сборы и пошлины
2 528 078
2.
Неналоговые доходы
74 104 388
в т.ч:
Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности или от деятельности
31 274 356
Доходы от внешнеэкономической деятельности
37 406 320
Прочие неналоговые доходы
5 750 088
Безвозмездные перечисления
-326 376
3
Доходы целевых бюджетных фондов
92 915 297
Расходы, всего
1 019 116 808
в т.ч:
1.
Расходы по функциональной классификации
921 436 959
в т.ч:
Государственное управление
25 003 567
Судебная власть
8 277 665
Международная деятельность
10 342 839
Национальная оборона
191 727 594
Правоохранительная деятельность и обеспечение
безопасности государства
105 393 116
Фундаментальные исследования и содействие научно-техническеому прогрессу
17 396 392
Промышленность, энергетика и строительство
35 099 053
Сельское хозяйство и рыболовство
13 392 463
Охрана окруж. природной среды и природн. ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия
4 110 917
Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика
1 852 198
Развитие рыночной инфраструктуры
50 000
Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайныйх ситуаций и стихийных бедствий
9 449 692
Образование
38 127 583
Культура, искусство и кинематография
5 193 246
Средства массовой информации
6 095 625
Здравоохранение и физическая культура
16 879 265
Социальная политика
67 991 836
Обслуживание государственного долга
248 656 373
Пополнение гос. запасов и резервов
165 634
Финансовая помощь бюджетам других уровней
101 208 197
Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров
3 485 952
Мобилизационная подготовка экономики
640 806
Исследование и использование космического пространства
4 315 960
Прочие расходы
6 580 986
2.
Расходы государственных целевых бюджетных фондов
97 679 849
Дефицит бюджета (-), профицит бюджета (+)
112 685 029
Источники финансирования, всего
-112 685 029
в т.ч:
Источники внутреннего финансирования
-3 223 374
Источники внешнего финансирования
-109 461 655