Содержание
Введение 2
1. Понятие денежных средств и краткосрочных инвестиций 3
2. Отчет о движении денежных средств 6
3. Учет дебиторской задолженности в международном учете 14
Заключение 19
Список использованной литературы 20
Введение
Целью написания данной работы является изучение учета денежных средств, краткосрочных инвестиций и дебиторской задолженности в международной отчетности.
В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ предоставляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.
МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств.
К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.
В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует.
В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.
Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО и РСБУ.
Инвестиционная деятельность охватывает операции по приобретению и продаже долгосрочных (нетекущих) активов, а также краткосрочных (текущих) финансовых инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.
Задачами работы являются:
- раскрытие понятий денежных средств и краткосрочных инвестиций;
- изучение основ составления отчета о движении денежных средств в международной отчетности, и проведение сравнительного анализа с российским учетом;
- изучение учета дебиторской задолженности.
Информационной основой работы послужили работы:
-Грюнинг Х.Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности.
-Маренков Н. Международные стандарты финансовой отчетности
- а также непосредственно МСФО, работы других авторов и статьи журналов.
1. Понятие денежных средств и краткосрочных инвестиций
Понятие денежных средств отражается в международном стандарте финансовой отчетности №7 "отчет о движении денежных средств".
Денежные средства включают в себя:
-наличные деньги;
- вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к получению до востребования).
Эквиваленты денежных средств держат для исполнения краткосрочных денежных обязательств. Они представляют собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Величина потоков денежных средств, возникающих в результате операционной деятельности, представляется в отчете с использованием прямого или косвенного методов (согласно МСФО предпочтительнее использовать прямой метод).1
////////////
Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной деятельности предприятия. Так, финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но могут быть составной частью операционной деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. В связи с этим, в случае если сумма поступления или расходования денежных средств вследствие одной операции состоит из нескольких элементов, каждый из них следует классифицировать отдельно в соответствии с его характером.
Далее для упрощения вместо терминов "денежные потоки" и "денежные средства и их эквиваленты" необходимо использовать термин "денежные средства".2
Первый международный стандарт финансовой отчетности, в котором рассматривались вопросы инвестирования в ценные бумаги и иные объекты финансовых вложений, - МСФО 25 "Инвестиции" - был принят Комитетом по МСФО в 1985 году.
Методы оценки финансовых вложений в МСФО 25 базировались на понятиях рыночной стоимости (market value) и себестоимости. Краткосрочные инвестиции, которые, как предполагалось, должны были иметь рыночную цену, оценивались по наименьшей из двух стоимостей - рыночной и себестоимости. Таким образом, осуществлялось исполнение принципа осмотрительности.
В 1998 году был принят МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Основные элементы новизны, заложенные в МСФО 39, состоят в следующем:
- стандарт распространяется и на финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные финансовые инструменты, являющиеся активами), и на финансовые обязательства (задолженность, полученные кредиты и займы, производные инструменты, отвечающие критериям обязательства);
- значительная часть финансовых инструментов оценивается по справедливой стоимости;
- классификация финансовых инструментов (в том числе финансовых вложений), основана на целях инвестиций.3
/////////////
2. Отчет о движении денежных средств
Международный Стандарт Бухгалтерского Учета вступает "Отчет о движении денежных средств" в силу для финансовых отчетов, начиная с или после 1 января 1994 года и заменяет Международный Стандарт Бухгалтерского Учета 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении".
Информация о движении денежных средств предприятия применяется для того, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов основой для оценки способности предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценок потребностей предприятия в использовании такого движения денежных средств. Экономические решения, которые принимают пользователи, требуют оценки способности предприятия получать денежные средства и их эквиваленты, а также расчета времени и вероятности их получения.
Целью данного Стандарта является обеспечить представление информации об исторических изменениях денежных средств предприятия и их эквивалентов с помощью отчетов о движении денежных средств, которые классифицируют движение денежных средств в течение отчетного периода в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств - это финансовый отчет, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств и их эквивалентов, а также чистые изменения их величины в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.
/////////////
Таблица 2. Движение денежных средств, связанное с инвестициями в другие предприятия
Объект инвестирования
Метод учета инвестиций
Отражение в Отчете о движении денежных средств
Ассоциированное или дочернее предприятие
Метод себестоимости. Справедливой стоимости или участия в капитале
Отражается движение денежных средств между инвестором и объектом инвестирования, т. е. дивиденды и авансы
Совместно контролируемое предприятие
Метод участия в капитале
Отражается движение денежных средств между участником и СП, т. е. распределение прибыли и авансы
Совместно контролируемое предприятие
Пропорциональная консолидация
В консолидированный отчет включается пропорциональная часть движения денежных средств СП, принадлежащая участнику
Дочернее предприятие
Консолидация
В консолидированный отчет включаются денежные потоки дочернего предприятия, но исключаются любые внутригрупповые операции
Движение денежных средств вследствие приобретения и реализации дочерних предприятий и других хозяйственных единиц показывается отдельной статьей в составе инвестиционной деятельности соответственно как поступление или расходование денежных средств. При этом расходование денежных средств для приобретения других предприятий не вычитается из суммы поступления денежных средств от их реализации. Приобретенные или реализованные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы являются имущественными комплексами, которые могут включать различные виды активов, в т. ч. денежные средства.
Поступление и расходование денежных средств в иностранной валюте отражаются в Отчете о движении денежных средств предприятия пересчетом иностранной валюты в валюту отчетности по курсу, действовавшему на дату движения денежных средств. Нереализованные курсовые разницы, т. е. разницы, возникающие вследствие пересчета статей баланса (кроме денежных средств) в иностранной валюте, не являются движением денежных средств. Однако на сумму прибыли или убытка вследствие таких курсовых разниц следует скорректировать прибыль предприятия для определения движения //////////
3. Учет дебиторской задолженности в международном учете
Согласно МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка":
Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.
Финансовый актив - это любой актив, являющийся:
- денежными средствами;
- правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
- предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
- долевой инструмент другой компании.
Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору:
- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;
- обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально выгодных условиях.4
Займы и дебиторская задолженность предприятия - это финансовые активы, которые:
- возникают у предприятия в результате предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно должнику;
- не были получены исключительно для целей их последующей продажи.
Таким образом, к данной группе финансовых активов относится вся дебиторская задолженность, которая возникла непосредственно из отношений предприятия-кредитора с предприятием-должником, в том числе инвестиции по договорам займа (кредита) и вложения на депозитные счета в банках.
Случаи, когда займы (дебиторская задолженность) не могут быть отнесены к категории займов, предоставленных другим предприятиям:
- предприятие приобретает долги другого предприятия на рынке;
- предприятие получает долги другого предприятия в виде уступки прав требования;
- предприятие приобретает долю в совокупной задолженности другого предприятия, обычно называемой пулом долгов (pool of loans), в процессе секьюритизации долгов.
Секьюритизация означает выпуск ценных бумаг на сумму долгов предприятия с целью придания этим долгам более ликвидной формы. По сути, это одна из форм реструктуризации задолженности предприятия. Нередко основными инвесторами в процессе секьюритизации выступают крупные банки.
Все перечисленные выше случаи не попадают под определение займов, предоставленных другим предприятиям, поскольку стороной сделки, в результате которой возникает дебиторская задолженность, не является непосредственно должник. Поэтому эта задолженность будет отнесена к категории (классу) торговых, удерживаемых до погашения либо имеющихся в наличии для продажи финансовых вложений, в зависимости от структуры портфеля, инвестиционных качеств задолженности и намерений кредитора.5
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.
//////////////
Заключение
В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ предоставляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.
МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств.
Денежные средства включают в себя:
-наличные деньги;
- вклады до востребования.
Инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Информация о движении денежных средств предприятия применяется для того, чтобы обеспечить пользователей финансовых отчетов основой для оценки способности предприятия зарабатывать денежные средства и их эквиваленты, а также для оценок потребностей предприятия в использовании такого движения денежных средств. Экономические решения, которые принимают пользователи, требуют оценки способности предприятия получать денежные средства и их эквиваленты, а также расчета времени и вероятности их получения.
Представление отчета о движении денежных средств имеет некоторые сходства и различия в российском и международном учете, различия заключаются в том, что в российском учете неприменим косвенный метод отчета, потоки денежных средств как в российском законодательстве, так и в МСФО отражаются в разрезе различных видов деятельности организации и иные моменты.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) - дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара (предоставления услуг) не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.
Список использованной литературы
1. Банк С. В. Изменения в МСФО по финансовым инструментам // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 3. - С. 65-69.
2. Голов С. Отчет о движении денежных средств. //Финансовый директор. 2004. - №4
3. Грюнинг Х.Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. М.: Издательство "Весь мир", 2004. - 336с.
4. Дебиторская задолженность // Бухгалтерия и банки. - 2004. - № 1. - С. 57-60.
5. Маренков Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Экзамен. 2005. - 224с.
6. Модеров С. Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.// Финансовый директор. 2004. - №6.
7. МСФО №7 "отчет о движении денежных средств"
8. МСФО №39 "финансовые инструменты: признание и оценка"
9. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2004 г.
10. Пласкова Н. Порядок составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО //Финансовая газета 2004. -№51
11. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
12. Смирнова И. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ФБК-Пресс. 2005. - 208с.
13. Соловьева О. МСФО (международные стандарты финансовой отчетности ) и ГААП (американские). ФБК-Пресс. 2004. - 328с.
14. Суворов А. В. Российские ПБУ и МСФО: сходство и различие // Аудитор. - 2005. - N 1.. - С. 42-49.
15. Суконкина М. ПБУ и МСФО: сравним?// Двойная запись. 2005. -№3
1 МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств"
2 Пласкова Н. Порядок составления Отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО //Финансовая газета 2004. -№51
3 Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2004 г.
4 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
5 Банк С. В. Изменения в МСФО по финансовым инструментам // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 3. - С. 65-69.
??
??
??
??